El BOE del 28 de desembre ha publicat el Reial decret llei 8/2023, de 27 de desembre, que inclou una sèrie de mesures tributàries, d’entre les quals destaquen, la pròrroga dels límits excloents del mètode d’estimació objectiva de l’IRPF (mòduls) per a 2024, s’estén l’impost temporal de solidaritat de les grans fortunes més enllà de l’exercici 2023, i s’estableix, amb efectes retroactius, un mínim exempt de 700.000 euros per als no residents. I també s’aproven els coeficients de l’impost sobre l’increment del valor dels terrenys de naturalesa urbana per a l’any 2024, i es prorroguen mesures fiscals vàries, en diversos impostos, per a pal·liar la inflació i la crisi energètica i per a afavorir la transició energètica.

Les mesures fiscals aprovades entren en vigor amb efectes des de l’1 de gener de 2024. Destaquem les següents:

IRPF

Mètode d’estimació objectiva (mòduls) per a 2024:

S’ha prorrogat els límits que exclouen l’aplicació del mètode de mòduls:

• Límit màxim del volum de rendiments íntegres de l’any anterior: 250.000 €.
• Límit màxim del volum de rendiments íntegres de l’any anterior corresponent a operacions per les quals existeixi obligació d’expedir factura: 125.000 €.
• Límit màxim de volum de compres i serveis en l’exercici anterior: 250.000 €.

Termini per renuncies i revocacions: Des del dia 29 de desembre de 2023 i fins al 31 de gener de 2024.

Les renúncies i revocacions presentades, per a l’any 2024, durant el mes de desembre de 2023 (amb anterioritat al 29 de desembre de 2023) s’entendran presentades en període hàbil. S’habilita als contribuents a modificar la seva opció en el mateix termini que per a renunciar o revocar les renúncies (des del 29 de desembre de 2023 i fins al 31 de gener de 2024).

Pròrroga de la deducció per obres de millora d’eficiència energètica en habitatges:

• La deducció del 20% per les obres de reducció de la demanda de calefacció i refrigeració es podrà aplicar per quantitats satisfetes per obres fetes fins al 31 de desembre de 2024 en l’habitatge habitual o de qualsevol altre de la seva titularitat que tingués arrendat per al seu ús com a habitatge en aquest moment o en expectativa de lloguer, sempre que, en aquest últim cas, l’habitatge es llogui abans del 31 de desembre de 2025.
• La deducció del 40% per obres per a la millora en el consum d’energia primària no renovable es podrà aplicar per les quantitats satisfetes per obres fetes fins al 31 de desembre de 2024 en l’habitatge habitual o de qualsevol altre de la seva titularitat que tingués arrendat per al seu ús com a habitatge en aquest moment o en expectativa de lloguer, sempre que, en aquest últim cas, l’habitatge es llogui abans del 31 de desembre de 2025.
• La deducció del 60% per les obres fetes en edificis d’ús predominantment residencial es podrà aplicar per les quantitats satisfetes per aquestes obres fins al 31 de desembre de 2025. Aquesta deducció es practicarà en els períodes impositius 2021, 2022, 2023, 2024 i 2025 en relació amb les quantitats satisfetes en cadascun d’ells.

 IMPOST SOBRE SOCIETATS

Pròrroga de la llibertat d’amortització en inversions que facin servir energia procedent de fonts renovables

Es prorroga al 2024 la possibilitat que els contribuents puguin amortitzar lliurement les inversions que s’efectuïn en instal·lacions destinades a l’autoconsum d’energia elèctrica, així com aquelles instal·lacions per a ús tèrmic de consum propi, sempre que faci servir energia procedent de fonts renovables i substitueixin instal·lacions que facin servir energia procedent de fonts no renovables fòssils.

L’entrada en funcionament de les noves instal·lacions haurà de ser l’any 2024. En tal supòsit, les noves inversions podran ser amortitzades lliurement en els períodes impositius que s’iniciïn o concloguin en 2024.

En tot cas, l’aplicació de la llibertat d’amortització, en els termes prèviament assenyalats, estarà condicionada al fet que durant els 24 mesos següents a la data d’inici del període impositiu en què els elements adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l’entitat es mantingui respecte de la plantilla mitjana dels dotze mesos anteriors.

La quantia màxima de la inversió que es podrà beneficiar del règim de llibertat d’amortització serà de 500.000 euros.

No es podran acollir a la llibertat d’amortització a què es refereix aquesta disposició els edificis ni aquelles instal·lacions que tinguin caràcter obligatori en virtut de la normativa del Codi Tècnic de l’Edificació, aprovat pel Reial decret 314/2006, de 17 de març, tret que la instal·lació tingui una potència nominal superior a la mínima exigida, i en aquest cas podrà ser objecte de la llibertat d’amortització aquella part del cost de la instal·lació proporcional a la potència instal·lada per sobre d’aquest mínim exigit.

Per a l’aplicació de la llibertat d’amortització regulada en aquesta disposició, els contribuents hauran d’estar en possessió de la documentació que acrediti que la inversió fa servir energia procedent de fonts renovables.

IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Pròrroga dels límits per a l’aplicació del règim simplificat i del règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca en l’exercici 2024

Al igual que en el mètode d’estimació objectiva en l’IRPF, es prorroguen per al període impositiu 2024 els límits per a l’aplicació del règim simplificat i el règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca.

El termini per fer la renúncia a aquests règims especials s’amplia fins a 31 de gener de 2024.

Pròrroga del tipus impositiu aplicable temporalment a determinats lliuraments, importacions i adquisicions intracomunitàries d’aliments

Es prorroga fins al 30 de juny de 2024, els diferents tipus impositius del 5 i 0% de determinats lliuraments, importacions i adquisicions intracomunitàries d’aliments.

Així, les pastes i els olis d’oliva i de llavors seguiran amb l’IVA reduït del 5% (El tipus del recàrrec d’equivalència aplicable a aquestes operacions també serà del 0,62%). A més, els considerats com a aliments de primera necessitat mantindran un tipus d’IVA del 0%. Això afecta als següents:

• El pa comú, així com la massa de pa comú congelada i el pa comú congelat destinats exclusivament a l’elaboració del pa comú.

• Les farines panificables.

• Els següents tipus de llet produïda per qualsevol espècie animal: natural, certificada, pasteuritzada, concentrada, desnatada, esterilitzada, UHT, evaporada i en pols.

• Els formatges.

• Els ous.

• Les fruites, verdures, hortalisses, llegums, tubercles i cereals, que tinguin la condició de productes naturals d’acord amb el codi alimentari i les disposicions dictades per al seu desenvolupament.

El tipus del recàrrec d’equivalència aplicable a aquestes operacions serà del 0%

Manteniment del tipus impositiu reduït aplicable temporalment a determinats lliuraments, importacions i adquisicions intracomunitàries de productes energètics

Des de l’1 de gener al 31 de desembre de 2024 s’aplicarà el tipus reduït del 10 per 100 a la factura d’electricitat -en lloc del tipus del 5% aplicable fins a 31 de desembre de 2023- als següents consumidors:

• Titulars de contractes de subministrament d’electricitat la potència contractada dels quals (terme fix de potència) sigui inferior o igual a 10 kW, amb independència del nivell de tensió del subministrament i la modalitat de contractació, quan el preu mitjà aritmètic del mercat diari corresponent a l’últim mes natural anterior al de l’últim dia del període de facturació hagi superat els 45 euros/Mwh.

• Titulars de contractes de subministrament d’electricitat que siguin perceptors del bo social d’electricitat i tinguin reconeguda la condició de vulnerable sever o en risc d’exclusió social.

També serà aplicable el tipus reduït del 10% als lliuraments de gas natural des de l’1 de gener fins al 31 de març de 2024.

La pròrroga en la reducció impositiva també s’aplicarà a pèl·lets, briquetes i llenya, substitutius ecològics del gas natural procedents de biomassa i destinats a sistemes de calefacció, que passen a tributar al tipus reduït del 10%, en aquest cas, des de l’1 de gener fins al 30 de juny de 2024.

IMPOST ESPECIAL SOBRE L’ELECTRICITAT

Des de l’1 de gener fins al 31 de març de 2024 el tipus de gravamen es fixa en el 2,5%, i, des de l’1 d’abril fins al 30 de juny de 2024 el tipus serà del 3,8% (en 2021, fins a 31 de desembre de 2023, es va reduir del 5,11% al 0,5%).

 IMPOST TEMPORAL DE SOLIDARITAT DE LES GRANS FORTUNES

Base liquidable

Es modifica la regulació de la base liquidable de l’impost continguda en l’apartat nou de l’article 3 de la Llei 38/2022, de 27 de desembre, a fi d’estendre el mínim exempt de 700.000 euros a tots els subjectes passius de l’impost, amb independència que siguin residents a Espanya o no, suprimint-se per a això l’expressió “En el supòsit d’obligació personal”. Aquesta mesura afectarà també a les declaracions reportades amb efecte 31 de desembre de 2022.

Pròrroga de l’aplicació de l’impost

Es prorroga l’aplicació de l’Impost en tant no es produeixi la revisió de la tributació patrimonial en el context de la reforma del sistema de finançament autonòmic.

IMPOST SOBRE L’INCREMENT DEL VALOR DELS TERRENYS DE NATURALESA URBANA (“Plusvàlua municipal”)

Nous coeficients per al càlcul del mètode objectiu de càlcul de la base imposable

Amb efectes des del dia 1 de gener de 2024, els imports màxims dels coeficients a aplicar sobre el valor del terreny en el moment de la meritació, segons el període de generació de l’increment de valor, seran els següents: