El termini de quatre anys de prescripció del dret de l’Administració per a liquidar el deute tributari s’ha de computar de data a data amb independència que l’últim dia d’aquest termini sigui hàbil o inhàbil.
Regla general. Termini de quatre anys.
- Hisenda disposa d’un termini de quatre anys per comprovar l’autoliquidació d’un impost presentada pel contribuent.
- Aquest termini també aplica perquè el contribuent pugui rectificar aquesta autoliquidació.
- El còmput d’aquest termini comença l’endemà a la fi del termini reglamentari per presentar la declaració, independentment de si es va presentar abans d’aquest termini.
- En la sentència del 17 d’abril de 2024, el Tribunal Suprem (TS) ha establert com a doctrina que el termini de quatre anys de prescripció s’ha de computar de data a data amb independència que l’últim dia d’aquest termini sigui hàbil o inhàbil.
Terminis especials. Deu anys per a comprovar bases i deduccions.
Per a la comprovació de bases o quotes compensades o pendents de compensació, així com deduccions aplicades o pendents d’aplicació, Hisenda pot iniciar una comprovació en el termini de deu anys des que es van generar i van declarar. És crucial que el contribuent conservi l’autoliquidació i la comptabilitat fins que prescrigui el termini de comprovació de l’últim exercici en el qual es compensin les bases o quotes i s’apliquin les deduccions.
Supòsits d’interrupció del termini de prescripció
Interrupció per part d’Hisenda:
- El termini de prescripció s’interromp i el còmput dels quatre anys es reinicia si Hisenda notifica qualsevol actuació relacionada amb la declaració, fins i tot si la resolució és favorable al contribuent.
- La interrupció també es produeix si Hisenda inicia una comprovació sobre obligacions connectades amb un impost específic. Per exemple, si Hisenda considera que unes certes despeses no són deduïbles en l’impost sobre societats, també pot considerar que l’IVA suportat per aquestes despeses no és deduïble, interrompent així el termini de prescripció de l’IVA.
Interrupció per part del contribuent:
El contribuent pot interrompre el termini de prescripció mitjançant actes propis, com presentar una declaració complementària, rectificar una autoliquidació, o interposar una reclamació o recurs relatiu a una declaració liquidada per Hisenda. En aquest cas el termini de prescripció també es reinicia.
Ampliació del termini de prescripció.
El termini de prescripció per a incentius que depenen del compliment d’una condició futura també es pot ampliar. Per exemple, la llibertat d’amortització per creació d’ocupació depèn de l’augment i manteniment de l’ocupació durant els dos exercicis següents. Si la condició es compleix en 2024, Hisenda podrà comprovar fins al 25 de juliol de 2029 (quan prescriu l’Impost de Societats de 2024).
Conclusió
És fonamental estar al corrent d’aquests terminis i supòsits per a una adequada planificació i gestió tributària. Recordin que el termini de prescripció de quatre anys es pot iniciar de nou en cas d’una comprovació d’Hisenda o si la seva empresa realitza accions específiques com presentar una rectificativa.
